变相做账及其识别

        在部分企业中，存在变相做账现象，这种行为违背了诚信原则，与《会计法》的基本要求背道而驰。《会计法》对会计核算的基本要求是，会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，会计资料必须符合国家会计制度的规定。以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。在会计核算中伪造、编造会计凭证，把拉关系、请客送礼所花费款项，以“合法”形式做账核算便是一种典型的变相做账。

　　（一）表现形式

　　从运输单位取得发票，以不真实的运输费用金额，在期间费用中以运输费用明细科目做账核算；从汽车修理单位或设备维修单位取得发票，以不真实的项目修理费金额，在修理费明细科目中做账核算；从售货部门取得发票，以不真实的办公费用金额，在管理费用――办公费明细科目中做账核算；由单位开据虚假证明到地税部门开取发票，在材料采购成本或费用中以临时劳务用工支付工资、装卸费的名义列支。

　　（二）成因及影响

　　上述变相做账的成因及影响可概括如下：

　　逃避税收。税法规定纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在全年营业收入净额规定的比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分不得在税前扣除。因此，个别企业把超过标准的部分变相在业务招待费以外的科目做账核算，以逃避税收，使税金核算不真实。如增值税，一般纳税人取得运输单位普通发票，根据运费结算单据所列金额作进项税额抵扣，直到影响城建税及教育费附加的计算；这种变相做账核算导致了利润总额的减少，同时影响了所得税的计算，危害了国家的利益。

　　把不正当费用“合法化”。由于财经法规制定不准设账外账、小金库等，同时国家加大了反腐力度，进一步从源头上预防和治理腐败各项措施的落实，三令五申强调不准用公款拉关系赠送现金、礼品、有价证券和支付凭证。因而企业发生的不正当费用，不敢直接做账核算，为掩人耳目采用变相做账的手法核算。增加了成本、费用的列支，使反映的成本、费用不真实，不利于费用的分析和考核，不利于不同时期所发生费用的对比。

　　法制不健全。我国经济体制正处于转型时期，法制建设等外部强制性约束尚不健全，执法不严、有法不依，使得一些企业变相做账行为得不到应有的惩罚，这不仅导致了经济秩序运行中的混乱，也助长了消极腐败现象的滋生。

　　（三）审查中如何识别

　　从内部控制规范方面分析。了解被审查单位内控制度及控制程序，重点注意审查分析会计处理与常规内控程序不相一致的经济业务，如原始凭证载明的经济业务是购买物品，要查看其控制制度及程序规定应办理验收、入库、登记台账、领用等手续的，是否按规定办理。未按规定办理的应引起注意，作为进一步审查分析的对象；若原始凭证载明的经济业务是运输费，则要注意查看经办人是否是真实的运输人，运输的产品是否有货物委托运输合同、收货人收到证明，按运输地点、里程数计算的金额是否与之相符等；同时，注意查看原始凭证的审批是否与审批人的职能权限相符，是否有人为简化审批手续的情况，因变相做账毕竟是不光明正大的，为防止泄露消息，一般是不经过职能部门人员签署意见，便做账核算；另外，若是临时用工项目支付款项，应查看其是否有派工单、验收证明等进行分析识别。

　　从费用明细账中分析。对运输费、修理费、办公费、代销费等明细科目进行纵横方向的比较分析，注重分析费用明细账记载的内容及大额的经营业务，查看其会计凭证，对内容、控制程序等方面进行分析识别。

　　从往来账中分析。企业用于拉关系等不正当的支出，是不会直接写明用途的，因此，重点查明款项用处不明的资金挂账情况，注意分析、查找减少该往来款项的业务事由，减少该往来挂账款项事由说明不清楚的应引起注意，进一步查看会计凭证，看其会计核算对方科目原始凭证，分析其有无变相做账的可能。

　　找当事人核实分析。对疑点问题找经办人进行询问调查分析，从对方言谈举止等方面发现问题、梳理线索，进一步核实。