企业所得税检查的项目

1、企业开办费的检查
【作者】刘务民;嵇锦宏
【日期】2004.02.03
　　开办费即企业在筹建期间发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。会计上将开办费计入“长期待摊费用”科目核算；摊销方法会计上规定将开办费计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用”。
　　税法规定：企业在筹建期间发生的开办费，应当以开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业之日）的期间。我们可以看出税法这样规定开办费摊销期限，是考虑到开办费的效用影响企业整个存续期间，故将其视同资产分期摊销。
　　对开办费的检查，应注意以下几个方面：
　　 1．计入开办费的项目是否符合会计制度规定。有无将筹建期间购置固定资产、开发无形资产、进行在建工程等应计入资产价值的相关费用列入开办费的情况。对此应通过“长期待摊费用”明细账的借方，通过账户记录的记账凭证号码，找到相对应的会计凭证，审查有无把不应计入开办费的费用采取虚假的手段列入开办费。
　　 2．对企业一次性摊销计入当期损益的开办费，检查企业是否在进行年度所得税申报时按照税法规定已作相应的纳税调整。对此可通过“管理费用”明细账反映的开办费摊销金额或“长期待摊费用”反映开办费的明细账贷方发生额，以此为基数，按照税法规定计算出当年和以后年度准予税前扣除的摊销额。将计算出的当年准予税前列支的摊销额与“长期待摊费用”反映开办费的明细账贷方发生额相比较，其差额即为当年进行所得税申报时的纳税调整金额，即调增金额。
　　现举例如下：例：某股份公司2002年1月～4月筹建期间共发生开办费60000元，以银行存款付讫，该公司于当年5月份开始生产经营，企业作会计分录如下：
　　（1）记录公司发生的开办费：
　　借：长期待摊费用――开办费
　　 60000贷：银行存款60000（2）摊销开办费时：借：管理费用
　　 60000贷：长期待摊费用――开办费
　　 60000按照会计制度规定，公司将筹建期间的开办费余额直接转入期间的会计处理是正确的。但按税法规定，公司在筹建期间的摊销额不得在少于5年的期限内摊销，本例按税法规定，开办费的摊销期间应为2002年6月～2007年6月，每月计提摊销额为1000元。2002年允许税前扣除的开办费应为6000元（6个月），企业在办理2002年年度所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额54000元（60000－6000），但其调增金额可在以后税法规定的年度内扣除。

2、 【标题】营业外支出的检查
【作者】嵇锦宏;刘务民
【日期】2004.01.20
　　营业外支出作为利润总额的减项，在检查上应注意以下几点：1．有无混淆营业外支出范围的规定，将不应列入营业外支出的项目列入营业外支出。
　　 2．发生捐赠行为是否在计算应纳税所得额时，分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
　　 3．因自然灾害和责任事故造成的流动资产非正常损失、固定资产盘亏、毁损、报废损失已计入“营业外支出”的金额，是否未经税务机关审查批准，直接作税前扣除。
　　检查方法：1．对公益、救济性捐赠支出的查证，应以“营业外支出”明细账为向导，找出相关的会计凭证进行检查，特别是应注意对原始凭证的检查，查实其是否属于公益、救济性捐赠，看其支出额是否在应纳税所得额3％以内，超过部分是否在申报纳税时将其在营业外支出中剔除。
　　 2．通过审阅法对“营业外支出”明细账中的记录加以审查，通过证证核对，查明各支出凭证所列项目的性质是否符合营业外支出的范围。
　　 3．审阅“固定资产报废清单”和相关鉴定等资料，查清固定资产转入清理的原因；审阅“固定资产清理”明细账贷方发生额及其摘要栏，看有无反映残料作价收入或收回残料入库的内容；对因故而毁损的固定资产，审阅“固定资产清理”明细账贷方发生额，看有无反映应由保险公司或当事人赔偿的内容。

3、 【标题】营业费用的检查
【作者】刘民
【日期】2004.01.13
　　营业费用是指企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的各项经费。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，或将其核算的内容并入营业费用，其发生额期末应结转到“本年利润”科目，因此，营业费用将直接影响企业当年的所得税额。在实际操作中，应重点对以下几个方面进行检查：
　　运输费的检查对运输费的检查应注意下列问题：1