出口货物新的“免、抵、退”税办法，现结合实际情况举例说明。

　　 例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策，有关资料如下：

　　 1．2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元；

　　 2．2002年2月、3月，无涉税事宜；

3．2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》；

　　 4．2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜；

　　 5．2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份150万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。

　　 2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下：

　　 1．2002年1月：外购货物时：借：原材料         5000000

　　 应交税金―――应交增值税（进项税额）750000
　　 贷：银行存款（应付账款）5750000
　　 内销产品取得收入时：借：应收账款   6435000
　　 贷：产品销售收入―――内销货物5500000
　　 应交税金―――应交增值税（销项税额）  935000
　　 出口产品时：  借：应收外汇款4000000
　　 贷：产品销售收入―――一般贸易出口4000000
　　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。

　　       转出出口产品时：借：产品销售成本―――一般贸易出口   160000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（进项税额转出）  160000
　　 当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税总额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－　　　　　　（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。
　　
　　 2．2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。

　　 3．2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。

　　 免抵退税的账务处理：借：应收补贴款―――出口退增值税  325000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（出口退税）325000
　　 当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。
　　
　　 4．2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。
　　
　　 5．2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。
　　
　　 （1）将出口销售收入转为内销收入：
　    　 借：产品销售收入―――一般贸易出口　1500000
　　 ：产品销售收入―――内销收入　1500000

　　 （2）补提销项税额：
　　 借：其他应交款     255000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（销项税额） 255000

　　 （3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。
　　  借：产品销售成本―――一般贸易出口　-60000
贷：应交税金―――应交增值税（进项税额转出） -60000

　　 （4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。
　　
　　 6．2002年8月，只需结转有关账户余额即可。
　　
　　 7．2002年9月：内销的账务处理：
　　 借：应收账款（银行存款）  4680000
　　 贷：产品销售收入―――内销收入  4000000
　　 应交税金―――应交增值税（销项税额）　680000
　　 调冲7月份外销转内销的账务处理：

　　 （1）借：产品销售收入―――内销收入 1500000
　　 贷：产品销售收入―――一般贸易出口  1500000

　　 （2）借：其他应收款  -255000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（销项税额）　-255000

　　 （3）借：产品销售成本―――一般贸易出口　60000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（进项税额转出）60000

　　 出口免抵退税额的账务处理：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝1500000×13％＝195000（元）。因免抵退税额195000元大于2002年8月留抵税额135000元，则应退税额为135000元。
　　      
　　 借：应收补贴款―――出口退增值税　　135000
　　 贷：应交税金―――应交增值税（出口退税）  135000

　　 （4）当期应缴增值税＝680000－255000－（0＋135000－135000－60000－0）＝485000（元）。
　　       　　 借：应交税金―――应交增值税485000
　　 贷：应交税金―――未交增值税485000。