在存货核算中假账主要存在于存货取得成本、发出成本、储存成本三个方面，主要采取人为多计或少计成本费用的方法，造成成本不实，隐匿利润，逃避税收等。

　　一、存货核算假账的主要类型和识别思路，在实际工作中，造成成本不实，出现假账主要表现在以下几个方面：

　　(1)工业企业进货费用计入当期损益。

　　可通过查阅“银行存款日记账”、“管理费用”明细账摘要及相关的会计凭证发现线索和疑点，在此基础上进一步调查取证。

　　(2)在发生进货退出业务的情况下，有意将本应冲销的“应交税金―应交增值税(进项税额)”退回的增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣少交税的目的。

　　例如：查账人员在查阅某企业银行存款日记账时发现有一笔进货退出业务，其银行存款的对应科目是“应付账款”和“原材料”决定进一步查证。查账人员调阅反映该项业务的会计凭证，内容如下：

　　借：银行存款　　　　　46800

　　　贷：应付账款　　　　6800

　　　原材料　　　　　40000

　　该凭证所附的原始凭证是一张银行收账通知及一张红字发票，经询问当事人确定该企业把退回的增值税“进项税额”反映在了“应付账款”账户，被查企业为了达到多抵扣，少交增值税的目的，有意将已收回的“进项税额”反映在往来账中，而不是红字冲销“应交税金―应交增值税(进项税额)”账户，使本期少交增值税6800元。问题查清后，被查企业应编制调账分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　6800

　　　贷：应交税金―应增值税(进项税额)-6800

　　(3)对存货购进过程中发生的溢价、损失的会计处理不正确，不合理。

　　如把应由责任人赔偿的短缺损失作为企业的“营业外支出”或“经营费用”“管理费用”处理；把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分或账外出售作为“小金库”处理等。

　　对这类问题，查账人员可以在查阅“营业外支出”和有关费用明细账时发现线索，或在审阅有关会计凭证时发现疑点，发现问题后一般可以通过调查询问有关人员、有关单位，查证“小金库”等问题之所在。

　　(4)对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产。

　　这类问题在实际工作中比较普遍，有些企业为了简化核算，购进包装物或低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的账外财产，造成企业资产流失和浪费。

　　对此类问题，查账人员可以通过审阅管理费用“明细账”及“银行存款日记账”摘要内容发现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在此类问题，往往会出现账证、证证不符。

　　(5)随意变更存货的计价方法。

　　有些企业甚至人为地变更计价方法来调节生产或销售成本，调节当期利润。

　　对此类问题查账人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法是否一致，发现线索后通过询问当事人等形式查证问题。

　　(6)人为地多计或少计存货发出成本。有些企业月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。

　　例如：查账人员在查阅某商品流通企业会计报表时，发现99年10月份利润额较以前各期及上年同期有明显减少，商品销售成本水平较以前各期及上年同期增加，经了解，该企业市场环境销售状况近二年来比价稳定，因此，查账人员询问了有关会计人员，了解到该企业采用加权平均法计算商品销售成本，查账人员调阅了“库存商品”明细账，经核对，库存商品各明细账上计算出的商品销售成本总额为6243874元，而“库存商品”总账账户及“商品销售成本”账户记录的商品销售成本总额为9243874，其记账凭证的内容为：

　　借：商品销售成本　　　9243874

　　　贷：库存商品　　　　9243874

　　经过进一步的核实有关凭证后，被查企业会计主管人员承认该月虚转了销售成本3000000元。

　　(7)存货改变用途或发生非常损失时，在注销相应的存货的同时，有意不结转相应的进项税额，以达到多抵扣、少交增值税的目的。

　　对于这类问题，查账人员可以通过审阅有关凭证存货明细账货源方记录及对应账户，审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索，然后作进一步的询问、调查，以查清问题。

　　例如：查账人员在查阅某商品流通企业“库存商品―甲商品”明细账时，发现摘要中注明领用商品计40000元，怀疑有私分商品或其他违纪行为，决定进一步查证。查账人员调阅了有关记账凭证，其记录为：

　　借：经营费用　　　　　40000

　　　贷：库存商品　　　　40000

　　该记账凭证所附原始凭证为一张企业内部商品报销单，经调查，该企业领导承认此商品在国庆节前分给职工作为福利。该企业把应在职工福利费开支的福利费以“经营费用”列支，虚减当期利润，少交所得税；同时，该批商品在购进时支付的增值税“进项税额”未转出，增加了当期抵扣额，致使企业少交增值税。

　　(8)企业存货在储存过程中发现非正常损失时，相应的“进项税额”未转出，增加了增值税进项税额的抵扣额。

　　按照有关规定，企业存货发生非正常损失时，应将其在购进环节支付的增值税转出，与存货实际成本一起计入营业外支出。但在实际工作中，有些企业未按规定的办法执行，从而增加了增值税进项税额的抵扣。对上述问题，查账人员应通过审阅明细账贷方记录及“营业外支出―非正常损失”明细账发现线索，然后进一步查阅有关记账凭证和原始凭证，确定问题之所在。

　　二、存货核算假账的防范主要应从以下两个方面入手

　　(一)企业内部防范措施

　　1.采取各种措施提高采购人员、会计主管及商品记账员的政策水平，增强法制观念。

　　2.建立内部控制制度，采购部门与财会部门互相控制，采购人员与商品记账员互相控制。

　　3.建立采购员、商品记账员、保管员的岗位责任制，加强对采购、记账、保管各环节的管理。

　　4.明确规定企业存货计价办法和成本结转制度，保证成本的真实性。

　　5.建立复核制度，由专职或兼职复核员对存货购入成本、发出成本准确性进行复核，同时，充分发挥内部审计人员的监督作用。

　　6.建立存货的定期分析制度，由业务部门、财会部门和企业领导组成分析小组，对存货质量、占用期、适销度以及整体结构进行分析对比，对存在的问题及时解决。

　　(二)企业外部防范措施存货核算中，假账防范的外部措施主要包括以下内容：

　　1.由审计、监察、财税、注册会计师等部门相结合，定期组织对存货核算的专项检查，对查处的违纪违法案件严肃处理，必要时由有关人员负刑事责任，避免出现多年来形成的一罚了之的情况，以制约企业假账行为。

　　2.结合我国实际情况和国际惯例，进一步制定出我国的有关制度、法规，解决“无章可循”、“无法可依”及“有章有法不依”的问题。